Переход права собственности на товар

Переход права собственности при импорте товаров

Переход права собственности на товар

Внешнеэкономическая деятельность неспроста считается одной из самых сложных отраслей экономики.

И не только потому, что добиться максимально эффективного прикладного использования полученных теоретических профессиональных знаний редко получается вне практики на конкретном предприятии, а прежде всего, вследствие того, что отрасль наша находится на стыке нескольких сложнейших компетенций: таможенное дело, международная транспортная логистика, логистика поставок и запасов, частное торговое право, международное транспортное право, мировая торговля, экономика, в том числе международная. Сегодня к этому добавилась геополитика, и это далеко не полный список.

Наша отрасль регулируется и контролируется одновременно главными фискальными ведомствами государства (ФТC и ФНC под администрированием Минфина, совместно с 15.01.2016).

Ну а действия или бездействия ведомств, участвующих в осуществлении нетарифного регулирования ВЭД (ЦБ РФ руками лицензированных банков, Росаккредитация, Росфинмониторинг, Россельхознадзор и мн. др.

) сподвигли экспертов отрасли написать сотни статей, организовать десятки форумов по обмену опытом «Что делать, если ….?», запустить собственные и групповые блоги, страницы, ресурсы, видео-каналы.

В ежедневной практике компании-импортеру приходится сталкиваться с имеющими отношение к ВЭД непростыми вопросами, ответы на которые не представляется возможным найти в отдельно взятом Налоговом Кодексе или справочнике Инкотермс.

Когда основная задача – организация международной поставки товаров от продавца-нерезидента на собственный склад в РФ успешно выполнена, и в пути покупателя не настигли простои или срыв загрузки, досмотры, КТС, выгрузка где-то в пути или перегруз, задержка срока доставки, неожиданно могут нарисоваться обстоятельства в виде налоговых последствий, в том числе штрафов или доначислений.

К примеру, вследствие неправомерного применения ставки НДС логистическим оператором — поставщиком транспортно-экспедиционных услуг, или правильности бухучета в части формирования себестоимости и последующей реализации контрагенту импортных товаров, потому как неверно обозначен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю и проведены операции по учету в 1С.

Именно об этом и предлагаю сегодня поговорить. И если до сего дня вас этот вопрос серьезно не волновал, рекомендую обратить внимание на эту тему и проверить, как сегодня ваша бухгалтерия видит ответ на эту ситуацию.

Мой товар

В чем первопричина возникновения этого вопроса. Правильное определение момента перехода права собственности при импорте товаров позволяет избежать ситуации, когда российский импортер несет расходы и риски, не являясь собственником товара.

А еще, безусловно, не допустить ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на добавленную стоимость и т.д.

Такие ошибки возникают, когда импортеры включают таможенные платежи, расходы по доставке, другие затраты, связанные с приобретением товара, в фактическую себестоимость товара, право собственности на который к ним еще не перешло.

В итоге это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, а при обнаружении таких ошибок налоговыми органами — к начислению пени и штрафных санкций.

Дата перехода права собственности регулируется гражданским законодательством, но у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать законодательство страны юрисдикции вашего поставщика-нерезидента.

И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объясняться с инспектором российского налогового органа. А это тоже непростая задача. Какие мнения по данному вопросу наиболее распространены сегодня.

Нам поможет Инкотермс.

На практике бухгалтеры компаний-участников ВЭД часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления и относят переход права собственности от продавца к покупателю на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.

Коротко напомню, что такое Инкотермс (Incoterms — International Commercial Terms.

Это Международные правила толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, регламентирующие распределение расходов на организацию доставки товаров и рисков утраты этого товара в процессе доставки от продавца к покупателю, а также, соответственно, прав и обязанностей сторон международного договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров. Первый документ Инкотермс был издан Международной торговой палатой в далеком 1936 году, с тех пор по понятным причинам появлялись новые редакции, актуальная – 2010 года.

Например, согласно условиям поставки EXW Berlin (Incoterms 2010) с пунктом местонахождения покупателя в г.

Москве, РФ, расходы и риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом нанятому покупателем перевозчику, то есть непосредственно после погрузки товарной партии со склада продавца в Берлине в транспортное средство.

Следовательно, считает российский бухгалтер, эта дата передачи товара продавцом перевозчику – есть одновременно и дата перехода расходов и рисков (согласно Инкотермс), и дата перехода права собственности – ведь после начала движения товара в Россию действительно продавец уже не распоряжается товаром никаким образом.

Интереснее выглядит ситуация при условиях поставки СPT Москва (Инкотермс 2010) – когда расходы продавца заканчиваются в момент прибытия транспортного средства с товаром в согласованное место назначения, г. Москву, так как именно продавец обязан найти, нанять и оплатить услуги перевозчика.

А вот риски утраты и повреждения товара (внимание!) переходят к покупателю уже в момент передачи товара продавцом перевозчику еще на собственном складе в Берлине.

Такова особенность всех терминов группы С (CIP, CPT, СIF и СFR) – момент перехода рисков и расходов от продавца к покупателю НЕ совпадает! И бухгалтер, опираясь исключительно на содержание термина Инкотермс, признает переход права собственности на товар в дату отгрузки со склада в Берлине.

Безусловно, определенная логика в этом есть – не доехал отгруженный по термину CРТ Москва товар – получи бухгалтерский убыток. Существует мнение, что такой подход имеет право на жизнь.

Но дело в том, что Инкотермс регулируют переход только рисков утраты или повреждения товара от продавца к покупателю и никаким образом не упоминает, что происходит с переходом права собственности на товар, относя этот вопрос к законодательной базе, действующей в стране резидентства продавца.

В праве многих европейских и азиатских стран само понятие перехода права собственности заменено понятием перехода рисков, отсюда и отсыл к терминологии и содержанию Инкотермс.

Но российский Налоговый Кодекс именно к дате перехода права собственности привязывает некоторые правила бухгалтерского и налогового учета, а значит, простое упоминание условий поставки по Инкотермс в товаросопроводительных документах вовсе не говорит о том, что именно эта дата автоматически становится датой перехода права собственности.

Другими словами, если бухгалтер вместо изучения норм иностранного законодательства по вопросу перехода права собственности будет ориентироваться на переход рисков по Инкотермс, у него есть шанс угадать правильную дату.

Но я не встречала владельцев бизнесов, в том числе занимающихся внешней торговлей, которые довольствовались бы наличием бухгалтера-гадалки в штате на участке ВЭД и спокойно ждали любых налоговых последствий.

Значит, если вы придерживаетесь вышеуказанной точки зрения по дате перехода права собственности на товар, совпадающей с датой перехода рисков утраты и повреждения товаров в Инкотермс, как минимум, приведите логику одного документа частного торгового права (Инкотермс) к логике российского законодательства (НК РФ).

Тут нам в помощь Венская Конвенция ООН 1980 года «О международных договорах купли-продажи», устанавливающая приоритет условий внешнеторгового контракта перед условиями терминов Инкотермс.

Пропишите в ваших действующих внешнеторговых контрактах прямое указание на дату перехода права собственности на импортный товар, и если эта дата, установленная контрактом, совпадает с датой исполнения продавцом своих обязательств перед покупателем, то есть с базисом поставки Инкотермс, то у российского покупателя, появляется возможность учесть практически все затраты, возникшие при исполнении данного внешнеторгового контракта для целей налогообложения.

Всех главнее — ДТ

Другим довольно распространенным вариантом учета перехода права собственности (когда эта дата не оговорена прямым образом во внешнеторговом контракте) является тот, при котором бухгалтеры используют в бухгалтерском учете, к примеру, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных материально-производственных запасов, дату регистрации декларации на товары (импортной ДТ). Или дату выпуска импортного товара в свободное обращение, то есть дату получения ДТ с отметкой «выпуск разрешен».

Если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки могут привести к правильному результату, то здесь все иначе.

Практически ни в одной стране (из числа экспортеров товаров в РФ) законодательство не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением. А значит, такой подход заведомо ошибочен.

Единственный случай, когда он может быть применим — это опять наличие во внешнеторговом контракте прямого указания, что право собственности на товар, являющийся предметом сделки, переходит в момент таможенного оформления на ввоз в стране покупателя.

Здесь тоже есть свои нюансы. Дело в том, что российские контролирующие органы настаивают на том, что в целях налогообложения организация вправе учесть затраты только в отношении собственных товаров. Такой вывод подтверждается мнением финансистов, изложенным в соответствующих письмах Минфина России.

Подавляющее число аудиторов, специализирующихся на участках ВЭД бухучета, сходятся во мнении, согласованном с мнением налоговых органов: дата регистрации импортной ДТ в таможенном органе сама по себе не является абсолютным подтверждением или гарантией факта поступления импортных товаров на баланс к импортеру.

Ведь ДТ, принятая в работу таможенным органом, может выпуститься уже в ближайшие несколько часов того же рабочего дня (в автоматическом режиме за 4 часа), и тогда все идет по плану, и максимум через пару дней, в зависимости от удаленности места оформления грузовой партии до склада импортера, товар даже физически будет выгружен на склад назначения.

И переход права собственности подтвердится естественным образом, импортер распоряжается собственным товаром, регулируя его дальнейшее потребление на внутреннем рынке или как ему вздумается.

Мы знаем огромное количество жалостливых историй про то, как могут развиваться события после регистрации ДТ и присвоения ей справочного номера.

Выпуск в свободное обращение может быть отложен на несколько дней (или месяцев!), если таможня затребует дополнительные сведения по стоимости товаров или номенклатуре, более подробное техническое описание, обосновывающее применение ставки пошлины или НДС 0%, выявит отзыв Росаккредитацией из реестра Декларации соответствия ввиду отсутствия легитимных протоколов испытаний или доказательной базы (с 01 июля сего года узаконено это веселое развлечение для участников рынка), да и просто выпадет счастливое случайное число – и милости просим на досмотр с выгрузкой и 100% пересчетом.

Если бы вы не читали сейчас эту статью уже опубликованной, а мы общались бы в чате вебинара – я уверена, список ситуаций исчислялся бы не одним десятком.

Все эти ситуации означают ровно одно – процесс импортного таможенного оформления невозможно гарантированно завершить в срок 1 день, когда дата регистрации ДТ была бы равна дате выпуска ДТ в свободное обращение.

А бывает еще и остросюжетное развитие событий — отправка товарной партии обратно, к продавцу, режим ИМ40 не закрыт, товар покидает пределы РФ и на баланс импортера не поступает вовсе. Собственным товаром для целей налогообложения импортера он так и не станет.

По этой причине налоговики часто отказывают в правомерности автоматического признания датой перехода собственности дату регистрации ДТ, а более логичной видят дату выпуска товаров в свободное обращение, когда процесс импортного таможенного оформления завершен, и никакие неожиданности уже не отменят этого факта.

Это логично, но дату выпуска товаров в свободное обращение также нужно узаконить, прописав это условие в Учетной политике предприятия. Есть в природе и на рынке еще некоторое количество экстравагантных точек зрения на дату перехода права собственности, я же ограничусь теми, что указала выше, так как их доля максимальна.

Обе они имеют право на жизнь, обладают логикой, но имеют и слабые места.

Что делать

Итак, в завершение настоятельно рекомендую вам обратить внимание на вопрос – а как на вашем предприятии реализован учет даты перехода права собственности на импортный товар.

Выслушайте логику вашего бухгалтера или финансового директора – достаточно ли аргументов будет у нее в споре с налоговым органом, если он по той или иной причине возникнет.

Напоследок, короткий чек-лист мероприятий; надеюсь, не окажется лишним:

1. Проверяем, каким образом и в каких документах, используемых в целях налогообложения, прописан этот важный пункт.

2. Проверяем, присутствует ли во внешнеторговых контрактах, особенно, действующих прямое указание на то, какая дата считается датой перехода права собственности, и совпадает ли она с моментом перехода рисков в соответствии с базисом поставки Инкотермс. Отсутствует – оформляем дополнительное соглашение к контракту.

3. Читаем Учетную политику предприятия на текущий год – нашли ссылку на эту волшебную дату? Нашли – отлично. Не нашли – не забываем добавить это условие в новую редакцию, очень кстати приближается начало нового календарного года.

4. Ну и самое главное – проверяем собственно бухучет участка ВЭД. Правильно сформирована себестоимость импортного товара? По верной стоимости этот товар реализован вашему контрагенту? Верно учтены курсовые разницы? Миллион других вопросов обсуждаем по этому пункту с аудитором, которому доверяете, или штатным финансовым директором, или обращаемся за консультацией к опытным профессионалам.

В отрасли ВЭД нет мелких, незначительных деталей. Нет ненужных цифр, указанных просто так, на всякий случай, не допускаются округления, исправления от руки, приблизительные расчеты и оплаты. Наказания за нарушения вполне осязаемы.

Марина Вакуленко, директор по проектному развитию бизнеса VIGTrans

Источник: https://www.tks.ru/columns/vakulenko/2018/11/19/0001

Переход права собственности. Налоги и бухгалтерский учет, № 58, Июль, 201

Переход права собственности на товар

Редактор Вороная Наталья, налоговый эксперт Чернышова Наталья Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2017/№ 58 https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/july/issue-58/article-29123.

html

Право собственности представляет собой право лица на вещь (имущество), которое оно осуществляет в соответствии с законом по своей воле, независимо от воли других лиц (ст. 316 ГКУ). Собственнику принадлежит право владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом (ч. 1 ст. 317 ГКУ).

Именно собственник несет риск случайного уничтожения и повреждения (порчи) имущества, если иное не установлено договором или законом (ст. 323 ГКУ).

В общем случае право собственности переходит к приобретателю имущества по договору с момента передачи такого имущества (ч. 1 ст. 334 ГКУ)

При этом передачей имущества считается его вручение приобретателю либо перевозчику, организации связи и т. п. для отправки или пересылки приобретателю (если имущество отчуждается без обязательства доставки). К передаче имущества приравнивают также вручение коносамента либо другого товарно-распорядительного документа на имущество.

Интересно, что в самом договоре стороны могут оговорить другой момент перехода права собственности. Скажем, можно предусмотреть, что право собственности на вещь переходит только после полного расчета по договору.

Если договор, по которому передается имущество, подлежит нотариальному удостоверению, право собственности у нового собственника возникнет не раньше, чем договор будет нотариально удостоверен. При этом стороны могут указать в договоре более поздний момент перехода права собственности на передаваемое имущество.

В отдельных случаях законодатель устанавливает особые правила определения момента перехода права собственности, от которого стороны не могут отклониться. Так, если речь идет о приобретении объекта недвижимости, то право собственности у нового собственника возникнет только с момента государственной регистрации такого права.

Приведем памятку о моменте перехода права собственности в следующей таблице.

Момент перехода права собственности на передаваемое имущество

№ п/п Вид имуществаМомент перехода права собственностиНормативный акт
1Имущество, передаваемое по договоруС момента передачи имущества лицу, которое приобретает его по договоруЧ. 1 ст. 334 ГКУ
Это правило действует только в случае передачи права собственности по договору (а не, к примеру, в порядке наследования, исполнения решения суда или получения имущества в силу прямого указания закона) и только при условии отсутствия специальной оговорки о другом моменте перехода права собственности в самом договоре либо в нормативно-правовых актах.Наиболее распространенные виды договоров, по которым может передаваться право собственности, — договор купли-продажи (поставки), договор дарения.
2Имущество, передаваемое по договору со специальной оговоркой о моменте перехода права собственностиС момента, оговоренного сторонами в договореЧ. 1 ст. 334 ГКУ
В договоре может быть оговорено, что право собственности на имущество переходит с момента заключения договора, либо с момента полной оплаты его стоимости, либо через определенный промежуток времени после фактической передачи и т. п. В таких случаях возникает временной разрыв между моментом передачи имущества приобретателю и моментом перехода права собственности. Это может дать основания налоговикам считать, что в указанный период имущество использовалось бесплатно. В связи с этим в договор целесообразно включить условие о том, что имущество не будет использоваться его приобретателем до перехода права собственности. Второй вариант — оговорить отдельную оплату за период использования имущества до момента перехода права собственности на него.
3Имущество, передаваемое по бартерному договоруОдновременно у обеих сторон договора после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или закономЧ. 4 ст. 715 ГКУ
4Имущество, которое передается по договору, подлежащему нотариальному удостоверениюС момента, оговоренного в договоре, но не ранее нотариального удостоверения договора или вступления в силу решения суда о признании действительным договора, не удостоверенного нотариальноЧ. 3 ст. 334 ГКУ
Это правило действует в случае, когда законодательством не установлен другой момент перехода права собственности на отдельные виды имущества.
5Объекты недвижимостиС момента государственной регистрации права собственностиЧ. 4 ст. 334 ГКУ
Объектами недвижимости считают земельные участки и объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения.
6Земельные участкиС момента государственной регистрации права собственностиСт. 125 ЗКУ
Договоры купли-продажи, мены, дарения земельного участка, как и других объектов недвижимости, подлежат нотариальному удостоверению. Однако в силу прямой нормы право собственности на земельный участок возникнет только с момента государственной регистрации такого права.
7Объекты незавершенного строительства, права на которые подлежат госрегистрацииС момента государственной регистрации права собственности на объект незавершенного строительстваЧ. 3 ст. 331 ГКУ
8Имущественные праваС момента, указанного в договоре, если специальное правило перехода имущественных прав не оговорено в законеЧ. 1 ст. 334 ГКУ
9Ценные бумагиПрава на ценную бумагу и права по ценной бумаге на предъявителя, которая существует:— в документарной форме в бумажном виде, переходят путем вручения такой ценной бумаги другому лицу;— в документарной форме как электронный документ, переходят в порядке, определенном НБУ — для финансовых банковских векселей и КМУ — для финансовых казначейских векселей;— в бездокументарной форме, переходят в порядке, определенном для перехода прав на именные ценные бумаги.Права на именную ценную бумагу и права по именной ценной бумаге переходят к другому лицу в порядке, установленном законодательством о депозитарной системе Украины, т. е. в момент совершения учетной записи на счете в ценных бумагах депонента в депозитарном учреждении.Право собственности на ордерную ценную бумагу переходит другому лицу путем совершения на ней передаточной надписи (индоссамента)Ст. 4 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/july/issue-58/article-29123.html

Переход права собственности на товары

Переход права собственности на товар

На момент отражения операций купли-продажи и бухгалтерские проводки влияет переход права собственности на товары. Особенности учета для каждой стороны сделки рассмотрим в нашем материале.

Говорить о том, что переход права собственности на товары совсем не урегулирован, нельзя. Проанализируем положения действующего законодательства.

Как переход права собственности на товары прописывают в договоре

Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, переход права собственности на товары происходит в момент их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В свою очередь передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст.

224 Гражданского кодекса РФ).

Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права.

Например, переход права собственности на товары в момент полной оплаты, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре или непосредственно в момент поступления товара на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.

Если это не сделано, то право собственности переходит в момент передачи ценностей.

Еще по этой теме
Как составить идеальный договор поставки

…у продавца

Посмотрим, как влияет на учет продавца переход права собственности на товары.

Особенности учета связаны с тем, что одно из условий признания выручки — переход права собственности на товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому если условие о моменте перехода права собственности в договоре специально не оговаривается или стороны указали общее правило, то продавец отражает выручку в момент передачи товаров.

В этом случае в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от реализации на основании документов на передачу товаров покупателю;

Дебет 90 Кредит 41
– списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с реализации.

В том случае, когда по условиям договора право собственности на переданный товар переходит к покупателю в особом порядке, товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.

Тогда в бухгалтерском учете записывают:

Дебет 45 Кредит 41
– отражена себестоимость товаров, переданных покупателю, на основании отгрузочных документов;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата товара от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата товара);

Дебет 90 Кредит 45
– списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с реализации.

Важно!
Необходимые условия признания выручки в бухучете

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается при наличии следующих условий: – организация имеет право на получение этой выручки исходя из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; – сумма выручки может быть определена; – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; – право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, которые были получены организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

… у покупателя

Для правильного оприходования приоретенных ценностей покупатель обращает внимание на переход права собственности на товары. Особенности учета связаны с тем, что товары, на которые право собственности не перешло, нельзя учитывать на балансовых счетах.

В этом случае необходимо оприходовать полученные товары на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

И только после того, как будут выполнены все условия договора и право собственности на товар перейдет к покупателю, товары следует оприходовать на балансовый счет 41 «Товары».

Для особого случая перехода права собственности на товар, например после его полной оплаты, бухгалтерские проводки будут такими:

Дебет 002
– принят на забалансовый учет товар, полученный на основании отгрузочных документов;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачен поставщику полученный товар;

Кредит 002
– списан с забалансового учета товар;

Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар на основании отгрузочных документов в момент перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен «входной» НДС.

Отметим, что хотя фактически товар находится у покупателя, распоряжаться им он не может. Ведь право собственности сохраняется за продавцом (до оплаты товара).

Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен покупателем, продавец имеет право потребовать вернуть его. Следовательно, стороны должны обеспечить наличие и сохранность товара у покупателя (ст.

491 Гражданского кодекса РФ). О негативных последствиях в этом случае мы сказали ранее.

А вот если право собственности на товар переходит к покупателю в обычном порядке (в момент получения), то для оприходования сразу применяют счет 41.

Переход права собственности на товар в договоре поставки

Переход права собственности на товар

Материал подготовил юрист ЮФ»Логос» Яковлев Дмитрий

Об особенностях перехода права собственности на товар, который означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром, пойдет в речь в данной статье.

Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.

Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.

В соответствии положениями Гражданского кодекса РФ стороны вправе согласовать: — переход права собственности в момент передачи товара покупателю; — сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты; — переход права собственности при наступлении любых иных обстоятельств, согласованных сторонами (момент сдачи товара первому перевозчику, передача получателю и т.п.). Стороны могут прямо указать в договоре, что право собственности переходит в момент передачи товара. Таково и общее правило, установленное законом (ст. 223 ГК РФ). При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара.

Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара. При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке п. 3 ст. 488 ГК РФ. Однако в судебной практике существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права — требовать оплаты или возврата. Как разрешить договорной спор в суде: алгоритм действий.

Если по условиям договора оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты (ст. 491 ГК РФ).

Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара.

Однако в случае продажи, например, скоропортящегося товара или в целях оптимизации бухгалтерского учета включить право реализовать полученный товар до момента перехода к нему права собственности в интересах покупателя (ст. 491 ГК РФ), поскольку в таком случае он может правомерно продать или иным образом распорядиться товаром и поставщик не вправе будет потребовать возврата.

Поставщик при условии перехода права собственности в момент оплаты и (или) при наличии в договоре права требовать возврата товара в случае неоплаты защищен от неисполнения покупателем обязанности по оплате товара, поскольку он вправе на основании ч. 2 ст.

491 ГК РФ потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена Кроме того, данное условие договора не лишает поставщика права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 ГК РФ, и вместо возврата неоплаченного товара он вправе взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке.

Договором могут быть предусмотрены последствия неоплаты поставленного товара, отличные от указанных в ст. 491 ГК РФ. Например, стороны могут установить ответственность покупателя в виде неустойки (штрафа, пени). Однако поставщик в этом случае может лишиться права требовать возврата неоплаченного товара и должен будет руководствоваться условиями договора.

Вместе с тем, чтобы поставщику в случае неоплаты товара сохранить право потребовать и неустойку, и возврата товара, в договоре следует согласовать в качестве последствий неоплаты покупателем товара оба требования. Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. 2 ст.

491 ГК РФ может потребовать возврата товара при его неоплате в установленный срок. При этом указанная норма не лишает поставщика права требовать возврата, если к наступлению согласованного срока товар оплачен частично. В этом случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке (ст. 489 ГК РФ) покупатель не сможет ссылаться на п. 2 ст.

489 ГК РФ, согласно которому поставщик не вправе требовать возврата товара, если уплачено более половины цены. Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. 491 ГК РФ являются специальными по отношению к нормам ст. 489 ГК РФ, поэтому требование о возврате товара на основании ст.491 ГК РФ может быть заявлено и при неполной его оплате. В отличие от п. 2 ст.

489 ГК РФ, в ч. 2 ст. 491 ГК РФ не указано, что требование поставщика о возврате товара должно быть сопряжено с его отказом от договора. Однако такое требование по существу означает, что поставщик не желает сохранять договорные отношения, исполнять свои обязательства и требовать от покупателя оплаты товара.

Таким образом, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором. В силу п. 4 ст.

453 ГК РФ стороны не вправе требовать возврата того, что ими было исполнено на основании договора до момента его расторжения. Но если к этому моменту покупатель оплатил товар частично и в связи с этим право собственности по условиям договора сохранилось за продавцом, то покупатель ничего не получает взамен своего исполнения (так как товар возвращен продавцу).

Поэтому уплаченная по договору сумма может рассматриваться как неосновательное обогащение поставщика. Соответственно, покупатель после расторжения договора может потребовать вернуть исполненное на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). Однако поставщик может избежать возврата уплаченной суммы как неосновательного обогащения. Для этого в договоре нужно согласовать условие о том, что все внесенные до расторжения договора платежи являются арендной платой за пользование товаром.

Источник: http://www.logosinfo.ru/zashita-v-sude/arbitradj/dogovornye-spory/vzyskanie-dolgov-s-pokupatelya/perehod-prava-sobstvennosti-na-tovar-v-dogovore-postavki/

Особый порядок перехода права собственности на товар | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Переход права собственности на товар
Компания может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю.

Правила учета при особом переходе права собственности в статье, которая подготовлена на основе материалов книги «Годовой отчет-2012».

В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:

— при передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);— при передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, после оплаты полученного товара, его доставки в определенный пункт (по экспортным сделкам) и т.д.);

— при передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору (такие товары числятся на счете 45 до момента их отгрузки посредником конечному покупателю).

Какие нюансы следует учесть продавцу и покупателю при наличии в договоре особого порядка перехода права собственности на материальные ценности, расскажем в статье, которая основана на материалах книги «Годовой отчет-2012».

Утром — деньги, вечером — стулья

В случае, если договор купли-продажи предусматривает, что право собственности на товар покупатель получает после их полной оплаты, то до этого момента они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 ). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 41 «Товары» и 4343 «Готовая продукция» до поступления суммы оплаты от покупателя.

Стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, право собственности на которые по состоянию на отчетную дату к ним не перешло, отражают в строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса. В эту сроку вписывают дебетовое сальдо по счету 45.

Таким образом, по этой строке отражают фактическую себестоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

Пример

Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты.

Себестоимость отгруженных товаров составляет 800 000 руб. Их продажная цена — 1 888 000 руб. (в т.ч. НДС — 288 000 руб.).

После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи:Дебет 4545 Кредит 41— 800 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных покупателю;Дебет 7676 Кредит 68— 288 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.Если на 31.12.

2012 товары оплачены не будут, то их стоимость в размере 720 000 руб. отражают по строке 1210строке 1210 бухгалтерского баланса. После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:Дебет 5151 Кредит 62— 1 888 000 руб.

 — поступили денежные средства от покупателя;Дебет 6262 Кредит 90-1— 1 888 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;Дебет 90-290-2 Кредит 45— 800 000 руб. — списана фактическая себестоимость товаров;Дебет 90-390-3 Кредит 76— 288 000 руб.

 — списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;Дебет 90-990-9 Кредит 99

— 800 000 руб. (1 888 000 — 800 000 — 288 000) — отражен финансовый результат от реализации товаров.

Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был.

Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара.

Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром*(1).

Документальное подтверждение

Продавцу необходимо документально обосновать наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:

— дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);— письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);

— инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.

При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает достаточно сложным применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.

С. Последовская,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:Е. Тарасова,

шеф-редактор издания «Годовой отчет-2012»

*(1) п. 7п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

Источник: http://garant48.ru/articles/as121212-2/

ПроступкамНет
Добавить комментарий